Abgegrenzte Umsatzerlöse

Abgegrenzte Umsatzerlöse entstehen, wenn ein Unternehmen eine Gegenleistung bereits erhalten hat oder diese bereits fällig ist, die zugehörige Leistung aber noch erbringen muss. Ein Beispiel ist ein im Voraus bezahltes Jahresabo. Der Betrag wird erst nach und nach als Umsatz verbucht, sobald die Leistung tatsächlich erbracht ist. Bilanziell handelt es sich um eine Verpflichtung gegenüber dem Kunden. Zahlungseingang und Umsatzentstehung fallen deshalb nicht zwingend in dieselbe Periode.

Wirtschaftlich sind Vorauszahlungen ein Vorteil, weil sie das Betriebskapital entlasten und das Wachstum teilweise aus Kundengeldern finanzieren. Genau deshalb weisen viele Abonnementgeschäfte einen negativen Cash Conversion Cycle auf. In Transaktionen entzündet sich daran regelmäßig ein Streit: Käufer argumentieren, die Position sei eine schuldenähnliche Position und vom Kaufpreis abzuziehen, weil sie bei bereits vereinnahmten Zahlungen eine Leistungspflicht ohne künftigen Zahlungszufluss darstellt. Verkäufer halten dagegen, dass die Erfüllung nur Kosten und nicht den vollen Betrag verursacht und dass ein normaler Bestand ohnehin Teil des laufenden Geschäfts sei. Eine mögliche Vereinbarung ist deshalb ein Kompromiss, bei dem nur die geschätzten Erfüllungskosten als Abzug berücksichtigt werden oder die Position im Betriebskapital normalisiert wird. Wichtig ist in jedem Fall, Doppelzählungen zu vermeiden.

Als Kennzahl ist die Entwicklung der abgegrenzten Umsatzerlöse zudem ein Frühindikator, weil ein Rückgang bei stabilem Umsatz auf nachlassende Vertragsverlängerungen oder kürzere Laufzeiten hindeuten kann. Für die Prüfung wesentlich ist die Frage, ob den abgegrenzten Beträgen tatsächlich Zahlungseingänge gegenüberstehen oder lediglich Rechnungen ohne Zahlung. Nur im ersten Fall hat das Unternehmen die Liquidität bereits erhalten. Ebenfalls zu betrachten ist die Struktur der Abrechnung, weil jährliche Vorauszahlung, quartalsweise und monatliche Abrechnung zu erheblich unterschiedlichen Beständen führen. Eine Umstellung der Zahlungsweise kurz vor dem Stichtag verändert das Bild und sollte in der Prüfung gesondert erklärt werden.